23.9.2016

Crédit d'impôt malgré la non présentation de la déclaration d'impôt

Un couple marié n'a pas déposé de déclaration d'impôt pour l'année fiscale 2012 et a été par la suite évalué selon une discrétion consciencieuse. L'évaluation est devenue juridiquement contraignante.

En 2013, le couple a déposé une dénonciation spontanée a posteriori pour l'année fiscale concernant des éléments de revenu non imposés pour l'année 2012. Après la dénonciation spontanée, le couple a demandé une imputation forfaitaire d'impôt d'un montant de 15'565 francs dans le cadre d'une déclaration complémentaire pour des revenus de capitaux grevés d'impôts à la source étrangers non récupérables. Les autorités fiscales ont refusé de reconnaître l'imputation forfaitaire d'impôt pour les impôts à la source étrangers, en indiquant que ce droit de restitution avait été perdu en raison de la violation de l'obligation de déclarer avec la taxation discrétionnaire qui s'en est suivie, étant donné que l'imputation forfaitaire d'impôt est conçue comme un impôt de garantie, tout comme impôt anticipé .

Les contribuables ont formé un recours contre cette décision, qui a été rejeté. Le recours a été confirmé par la Cour d'appel des impôts du canton de Zurich. L'administration fiscale fédérale a fait appel de la décision de la Cour d'appel fiscale auprès de la Cour suprême fédérale.

Dans son arrêt du 27 juillet 2016(BGE 2C_858/2015), le Tribunal fédéral a donné raison au couple et a accordé le crédit d'impôt forfaitaire ultérieur pour 2012, malgré le comportement initial du couple en violation de ses devoirs dans le cadre de la déclaration d'impôt.

Le Tribunal fédéral a justifié cette décision comme suit :

Dans le cas du crédit d'impôt forfaitaire, la compétence fiscale est répartie entre les États contractants afin d'éliminer la double imposition internationale des paiements de dividendes. Le montant de l'imposition dans l'État de la source est limité et dans l'État de la résidence, l'obligation fiscale est illimitée, l'impôt de l'État de la source étant crédité. À cet égard, les personnes physiques ou le couple marié peuvent demander un crédit d'impôt forfaitaire dans l'État de résidence dans les trois ans suivant la fin de la période d'imposition, sur la base de la CDI. Cela signifie que les revenus concernés peuvent être (ultérieurement) déclarés au cours des trois périodes fiscales suivantes, de 2013 à 2015, et que le crédit d'impôt forfaitaire peut toujours être demandé. Bien que le couple n'ait pas déposé de déclaration d'impôt au cours de l'année fiscale 2012, il avait déjà demandé le crédit d'impôt forfaitaire un an plus tard, avec une auto-déclaration préalable des éléments de revenu non déclarés. Ainsi, le délai pour la déclaration ultérieure ou pour la récupération de la "retenue à la source" sur les revenus des investissements étrangers n'avait pas encore expiré et devait donc être comptabilisé.

En principe, le Tribunal fédéral est d'avis que l'imputation forfaitaire d'impôt a pour but d'éviter la double imposition internationale et non pas de garantir l'imposition nationale au sens de impôt anticipé . Par conséquent, si la demande d'imputation forfaitaire d'impôt est déposée dans le délai de 3 ans et que les revenus de dividendes correspondants ont été imposés ou déclarés en Suisse durant cette période, l'imputation forfaitaire d'impôt doit être accordée, même si la déclaration a été faite ultérieurement dans le cadre d'une dénonciation spontanée.

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Auteurs
:
Viktor Bucher
Livio Bucher
Tags :
Jurisprudence
Impôt sur le revenu
Droit fiscal international