9.11.2016

Impôts forfaitaires en Suisse en tant que pays d'établissement (2016).

"L'imposition d'après la dépense" désigne un système d'imposition qui permet aux personnes physiques étrangères de s'acquitter de leurs obligations fiscales en Suisse en dehors du système ordinaire d'imposition du revenu et de la fortune.

L'"imposition forfaitaire" vise à inciter les personnes étrangères fortunées à transférer leur résidence en Suisse et constitue donc un élément important de la concurrence fiscale internationale pour les personnes physiques. Outre la Suisse, la Principauté du Liechtenstein, le Royaume-Uni, l'Autriche et Malte ont également des bases d'imposition simplifiées similaires pour les personnes physiques.

Avec les mots à la mode "règlement" et "traitement spécial", ce système fiscal est aujourd'hui plutôt hors des sentiers battus en termes de politique et de droit fiscal et a été remis en question à plusieurs reprises ces dernières années au niveau cantonal et fédéral. Le peuple suisse a finalement confirmé le système lors du référendum du 30 novembre 2014 et a exprimé la volonté que notre pays reste un "settlement country " attractif pour les étrangers fortunés.

Au niveau cantonal, cependant, les cantons de Zurich, Schaffhouse, Appenzell Rhodes-Extérieures, Bâle-Campagne et Bâle-Ville ont aboli le système d'imposition forfaitaire. Pour les personnes physiques qui souhaitent opter pour le système d'imposition d'après la dépense, la résidence dans notre pays est donc limitée - la Suisse est devenue un peu plus petite pour ces contribuables très spéciaux.

En ce qui concerne l'impôt sur le revenu, les contribuables forfaitaires sont imposés en fonction des dépenses objectivement constatées, ou en fonction de leur train de vie, un niveau de revenu minimum étant désormais fixé tant au niveau fédéral que cantonal.

Pour pouvoir prétendre à l'imposition forfaitaire, les conditions suivantes doivent être remplies de manière cumulative (séparément pour les époux), conformément à l'art. 14 LIFD :

  • La personne physique ne doit pas avoir la nationalité suisse ;
  • La personne physique doit être assujetties à titre illimité (art. 3) pour la première fois ou après une absence d’au moins dix ans ; et
  • La personne physique ne peut pas exercer d'activité lucrative en Suisse.

Conformément à l'art. 14, al. 3, let. a - c LIFD, le cadre du "revenu forfaitaire" imposable est fixé ci-après pour le calcul du revenu imposable. Ainsi, le revenu imposable doit être au moins égal à 7 fois les frais de logement ou, pour les personnes qui résident dans un hôtel, à 3 fois le prix de la pension pour le logement et la nourriture. Mais dans tous les cas, un revenu d'au moins 400 000 CHF est taxé pour l'impôt fédéral direct.  

Circulaire n° 44 de l'AFC sur l'imposition forfaitaire selon LIFD

Selon l'art. 6 al. 3 let. a LCR, les cantons sont également tenus de fixer une base d'imposition minimale, dont ils sont toutefois libres de déterminer le montant. En raison de la discussion en cours et de la modification légale par la loi sur l'harmonisation des impôts, tous les cantons qui connaissent encore l'imposition d'après la dépense ont adapté les dispositions relatives à l'imposition d'après la dépense. En règle générale, on considère qu'un revenu de 400 000 à 700 000 francs suisses constitue la base minimale de calcul de l'impôt. Au niveau cantonal, l'évaluation de l'impôt sur la fortune doit également encore être clarifiée. Pour la base de l'impôt sur la fortune, 20 fois le montant forfaitaire du revenu a été fixé dans la plupart des cantons.

Même si les personnes physiques n'exercent pas d'activité lucrative en Suisse, ces personnes sont en outre assujetties en Suisse en tant que personnes sans activité lucrative AVS tant qu'elles n'ont pas atteint l'âge de la retraite de 65 ans pour les hommes et 64 ans pour les femmes. Pour les personnes sans activité lucrative, la base de calcul de l'assujettissement à AVS est la fortune déclarée au fisc. En raison de la réglementation légale relative au calcul de la fortune imposable pour les personnes imposées au forfait, ces personnes atteignent en règle générale une fortune de plus de CHF 8,4 millions, ce qui a pour conséquence que la cotisation annuelle maximale pour les personnes sans activité lucrative de CHF 23 900 doit être versée à AVS .

Les personnes physiques qui bénéficient du régime d'imposition forfaitaire ne sont pas réparties uniformément sur l'ensemble du territoire. Certains cantons peuvent être décrits comme des points chauds de l'imposition forfaitaire. Ce sont surtout les cantons de Suisse romande qui abritent le plus grand nombre de contribuables forfaitaires.

Conclusion

Depuis des décennies, la Suisse s'est imposée comme un lieu de résidence attrayant pour les personnes fortunées. Outre la stabilité politique, la sécurité juridique, la beauté des paysages et la diversité culturelle, le climat fiscal favorable est certainement aussi une pierre angulaire importante de ce succès. Le système d'imposition forfaitaire constitue un avantage important dans la concurrence fiscale internationale pour les personnes physiques. En adaptant les règles de l'imposition d'après la dépense, la Suisse a réagi de manière proportionnée au changement d'appréciation politique des questions fiscales et a ainsi réaffirmé sa position de "pays d'établissement pour les personnes physiques".

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Auteurs
:
Viktor Bucher
Livio Bucher
Tags :
Planification fiscale
Impôt sur le revenu
Règlements